19.04.2019

Что изменилось в отчетности по НДС с I квартала 2019 года

Начиная с отчета за I квартал 2019 года действует новая форма декларации и порядок ее заполнения. В тех строках, где была указана ставка 18 %, теперь — ставка 20 %. В некоторых разделах появились новые строки, обновлены имеющиеся и добавлены новые коды операций, изменены правила возврата. Рассмотрим те аспекты, на которые при подготовке отчета нужно обратить особое внимание.

Поправки в Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, который утвердил форму декларации и порядок ее заполнения, внес Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.

Большая часть изменений связана с повышением с 1 января 2019 года ставки НДС с 18 до 20 %. Так, в обновленной форме декларации в разделе 9 и в приложении 1 к нему, а также в разделе 3 в тех строках, где была указана ставка 18 %, теперь указана ставка 20 %: это строки 170, 200, 230, 260 раздела 9; строки 020, 050, 250, 280, 310, 340 приложения 1 к разделу 9; строки 010, 060 раздела 3.

Соответственно, в строке 030 раздела 3, где была указана расчетная ставка 18/180, теперь указана ставка 20/120. Для налоговой базы и налога со ставкой 18 % в обновленном разделе 3 предусмотрена новая строка 041, а для расчетной ставки 18/118 введена строка 042. Есть и технические изменения, например, замена штрихкодов во всех листах декларации.

ФНС также внесла большие изменения в коды операций в приложении 1 к Порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции Приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@ (далее — Порядок).

У многих кодов было подкорректировано наименование операции, появилось 27 новых кодов. Компаниям нужно быть внимательнее при заполнении декларации в 2019 году — те коды, которые они применяли в 2018 году, теперь уже могут иметь иной смысл. Коды операций потребуются при заполнении раздела 2 (строка 070), приложения 1 к разделу 3 (строка 020), раздела 4 (строки 010, 060 и 090), раздела 5 (строки 030), раздела 6 (строки 010, 070, 110) и раздела 7 (графа 1).

Трудности переходного периода

Ставка 18 % фактически осталась в декларации на время переходного периода, пока возможны корректировки отгрузок прошлых лет, в том числе и возвраты товаров, с использованием прежней ставки НДС. Для налоговой базы и налога со ставкой 18 % в обновленной форме декларации предусмотрены новые строки: в разделе 9 — строки 175, 205, 235, 265; в приложении 1 к разделу 9 — строки 025, 055, 255, 285, 315, 345; в разделе 3 — строка 041. Для расчетной ставки 18/118 в разделе 3 введена строка 042.

Соответствующие изменения в формы книги продаж и дополнительных листов к ней почему-то вступили в силу только с 1 апреля 2019 года (Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15). В книгу продаж добавили графы 14а, 17а для отражения стоимости продаж и суммы НДС со старой ставкой 18 % (18/118), а прежние графы 14, 17 теперь предназначены для отражения стоимости продаж и налога с новой ставкой 20 % (или 20/120).

При этом налогоплательщики начали регистрировать в книгах продаж корректировочные счета-фактуры по прошлогодним продажам со ставкой НДС 18 % уже с 1 января 2019 года. Поэтому непонятно, как теперь составить книгу продаж и дополнительные листы к ней так, чтобы корректно перенести данные в декларацию за I квартал 2019 года согласно Порядку. Это невозможно сделать, используя старую форму книги продаж, — в ней нет граф одновременно для операций со ставкой 18 % и 20 %.

Представители налоговых органов рекомендуют либо использовать новую форму книги продаж и дополнительного листа к ней уже в I квартале, либо в бухгалтерской программе доработать старую форму, добавив в нее дополнительные графы. Иначе будут сложности с оформлением возвратов и корректировкой стоимости товаров, проданных до 2019 года. Особенности применения ставок налога и заполнения счетов-фактур по договорам, которые заключены до повышения ставки налога, подробно, с примерами поясняются в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Новые правила возвратов

Старые требования ведения книги продаж подразумевали, что при возврате покупатель составляет счета-фактуры. Для сторон возврат превращался в обратную реализацию товаров. В 2019 году из-за роста ставки НДС с 18 до 20 % такие правила влекли бы за собой финансовые потери для покупателя — плательщика НДС.

Постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 внесло, казалось бы, несущественное изменение. Из перечня случаев, когда счета-фактуры регистрируются в книге продаж, исключены слова о «возврате принятых на учет товаров» (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

На практике эта поправка существенно изменила правила возврата. Теперь поставщик при подтверждении изменения стоимости поставки с возвратом товара выставляет корректировочные счета-фактуры покупателю независимо от факта постановки возвращаемого товара на учет у покупателя, срока поставки и статуса покупателя, который может не являться плательщиком НДС. В корректировочный счет-фактуру вносится та же ставка НДС, что была в первоначальном документе. На основании такого корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету налог, начисленный при реализации, а покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету.

Причем налоговые органы считают, что даже операции возврата тех товаров (качественных или некачественных), которые уже были приняты покупателем на учет еще в 2018 году и раньше, следует с 2019 года оформлять не как обратную реализацию, а как обычную корректировку поставщиком стоимости отгрузки с выставлением корректировочного счета-фактуры. Согласно новой трактовке, покупателю в книге продаж нет нужды регистрировать возврат товара (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). С 1 апреля 2019 года такой порядок (без обратной реализации) нормативно закреплен п. 3 раздела II Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Более подробно о новых правилах возврата, читайте материал "Возврат товаров: счета-фактуры, книги продаж и покупок по новым правилам".

Обновленный раздел 2

Раздел 2, как правило, заполняется отдельно по каждому контрагенту налогового агента. С отчета за I квартал 2019 года введено исключение из этого правила — для налоговых агентов, которые указаны в п. 8 ст. 161 НК РФ и не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ.

Они заполняют раздел 2 декларации совокупно (на одном листе) в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, отгруженных в их адрес всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период (абз. 8 п. 36 Порядка). Напомним, что к таким товарам относятся лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, макулатура, сырые шкуры животных.

При заполнении раздела 2 такие налоговые агенты в строках 010, 020 и 030 ставят прочерк (п. 37.1 Порядка). Соответственно, в строке 060 они указывают итоговую сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ (абз. 6 п. 37.7 Порядка). Ранее такие правила заполнения были рекомендованы в письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@, теперь они стали обязательными.

Обновленный раздел 3

С отчета за I квартал 2019 года по строкам 010–040 отражается налоговая база и налог от реализации по действующим с 2019 года основным ставкам 20 % и 10 % и основным расчетным ставкам 20/120 и 10/110 соответственно, по строкам 041–042 — налоговая база и налог от реализации по действовавшим до 2019 года ставкам 18 % и 18/118 соответственно. Строки 041–042 заполняются в отношении выдачи с 2019 года корректировочных счетов-фактур на отгрузки, произошедшие до 2019 года, в том числе при возврате товаров (см. п. 38–38.24 Порядка).

Для экспортеров, которые применили п. 7 ст. 164 НК РФ и отказались от применения нулевой ставки налога в отношении реализации товаров на экспорт, работ, услуг, предусмотренных пп. 2.1–2.5, 2.7, 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, введена строка 043 (п. 38.2 Порядка). До появления строки 043 эти показатели отражали по строкам 010 или 020, согласно письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532.

Для отражения налоговой базы и суммы НДС по операциям реализации организацией розничной торговли товаров иностранным гражданам с оформлением специальных чеков для компенсации этим гражданам суммы НДС по системе tax free в раздел 3 введена новая строка 044. А для указания вычета этой суммы НДС после вывоза товаров за пределы ЕАЭС — новая строка 135 (п. 38.3, 38.15 Порядка).

При этом показатели строк 043 и 044 являются частями суммарных показателей строк 010–042.

Илья Макалкин,

консультант по налогообложению и бухучету