21.02.2020
Отчетность по НДФЛ: дополнительные контрольные соотношения и новые сроки подачи сведений
Форма и порядок представления сведений о доходах физических лиц
С 2020 года срок представления отчетности сокращен. Сдать форму 2-НДФЛ и годовой отчет 6-НДФЛ необходимо до 1 марта — а не до 1 апреля, как это было ранее (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). С учетом переноса срока с выходного на ближайший рабочий день отчитаться за 2019 год нужно не позднее 2 марта 2020 года.
С 2019 года для подачи сведений о доходах работников за 2018-й и последующие годы применяются две разные справки. Форма 2-НДФЛ — для представления сведений налоговикам. Справка о доходах и суммах налога физического лица — для выдачи работнику. Информация, которая содержится в этих двух документах, одинакова — разница лишь в формате.
С отчетности за 2021 год, если налог полностью удержан, справку 2-НДФЛ представлять в налоговый орган не нужно. Вся необходимая информация будет содержаться в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. Если же налог удержан не полностью, вводится обязанность сообщать об этом отдельно налоговикам и отдельно физлицу-налогоплательщику, у которого не смогли удержать налог.
ФНС России в письме от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@ напомнила, что с 1 января 2020 года выросло число налоговых агентов, обязанных подавать сведения в электронной форме. Отчитаться на бумаге можно лишь в том случае, если численность работников организации (ИП) не более 10 человек.
Новые контрольные соотношения для годовой формы 6-НДФЛ
Средняя заработная плата одного работника не должна быть меньше МРОТ на отчетный год.
В октябре 2019 года ФНС ввела дополнительные контрольные соотношения, которые будут использоваться при камеральной проверке расчета 6-НДФЛ. Теперь средняя зарплата, указанная в отчетности, будет сравниваться с МРОТ и средней зарплатой в отрасли по региону (письмо ФНС России от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ в ред. письма ФНС России от 17.01.2020 № БС-4-11/529@).
Данное соотношение составляется по каждому работнику, оплата труда которого отражена в расчете 6-НДФЛ. При этом средняя заработная оплата определяется на основании приложений «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» справки 2-НДФЛ (с теми же ОКТМО и КПП, что и расчет 6-НДФЛ) — но только в части доходов, относящихся к оплате труда.
Со средней заработной платой в отрасли по субъекту Российской Федерации сравнивается средняя заработная плата в целом по налоговому агенту.
Как и в случае с МРОТ, средняя зарплата по организации не может быть ниже средней зарплаты в отрасли по региону.
Чтобы посчитать среднюю заработную плату по налоговому агенту, необходимо сложить зарплаты всех работников, указанных в расчете 6-НДФЛ, и разделить полученную сумму на количество этих работников.
Нарушение контрольных соотношений не всегда однозначно говорит об ошибках в форме 6-НДФЛ, но предупреждает об их высокой вероятности. В случае нарушения соотношений ФНС примет отчет, но затем в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ может направить налоговому агенту сообщение о выявленных ошибках с требованием в течение пяти дней представить необходимые пояснения или в установленный срок внести соответствующие исправления. Если налоговую инспекцию не устроят представленные пояснения и документы, то налоговому агенту может грозить налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля — с целью выявления возможного занижения налоговой базы.
Как проверить соблюдение дополнительных контрольных соотношений
Программы для подачи отчетности на данный момент, как правило, не проводят проверку самостоятельно до отправки сведений в ФНС. МРОТ известен, а вот своевременно узнать объективный размер «средней заработной платы в субъекте Российской Федерации по соответствующей отрасли экономики» пока сложно. Статистические данные обычно запаздывают, а общедоступного ресурса, на котором информацию можно получить оперативно, пока не существует.
Но проверить соблюдение контрольных соотношений можно. Чтобы посчитать соотношение средней заработной платы по налоговому агенту и средней заработной платы в отрасли по региону, воспользуйтесь калькулятором на ресурсе ФНС «Прозрачный бизнес».